internasjonale finansielle rapporteringsstandarder

De IFRS (International Financial Reporting Standards) er siden 2005 de regnskapsprinsipper som gjelder for selskaper som er notert på det europeiske markedet. Andre land har senere tatt i bruk depotet, for eksempel Canada, hvis bruk av IFRS har vært obligatorisk for selskaper som er notert på offentlige markeder siden 2011. En regnskapsramme er et sett med standarder (regler) som definerer regnskapsmetodene. Hvert land har sin egen referanseindeks, som kan være mer eller mindre fjern fra IFRS. Obligatorisk adopsjon for børsnoterte selskaper gjør det mulig å øke sammenlignbarheten i regnskapet til selskaper i samme sektor i forskjellige land og fortiori for å tillate mer relevante investeringsvalg. De er produsert av IASB (International Accounting Standards Board) . IFRS utfyller IAS ( International Accounting Standards ).

IFRS-problemer

Regnskapsstandarder skaper indikatorer som styrer markedene og deres tolkning, noen ganger kritisert for deres underkastelse av BNP og deres vanskeligheter med å integrere sosiale og miljømessige eksternaliteter, eller til og med presentert som instrumentene for finansiell kapitalisme .

Etter de økonomiske skandalene på begynnelsen av 2000 - tallet i Europa og USA ( Enron , WorldCom, etc.), deretter 2008-krisen, fokuserte de offentlige myndighetene på å styrke kvaliteten på finansiell kommunikasjon for å gjenopprette allmennhetens tillit hos sparere og investorer. . Denne viktige bevegelsen har resultert i adopsjonen av et sett med tekster som har som felles mål å forbedre økonomisk sikkerhet. I 2005 ble anvendelsen av IFRS- standardene ( International Financial Reporting Standards , kalt frem til 2001 IAS- standarder for internasjonale regnskapsstandarder ) fra 1973 , beregnet for alle selskaper som tilbyr offentlige tilbud.

Vedtakelse og anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder i EU er underlagt forordning (EF) 1606/2002 av19. juli 2002, som spesielt definerer kriteriene for å anvende en standard .

Den europeiske forskriften om 19. juli 2002, Ved å kreve selskaper å gjøre offentlige tilbud til å presentere sine konsoliderte regnskaper i samsvar med IFRS, hovedsakelig som mål å garantere bedre regnskap åpenhet . Faktisk vil presentasjonen av regnskapet til disse selskapene i henhold til harmoniserte standarder lette forståelsen og spesielt sammenligningen på europeisk nivå.

De krevde omfattende IT- justeringer , både i store grupper og i små og mellomstore bedrifter . Endringen i regnskapsstandarder som alle selskaper opplever, har transformert funksjonen til finansmarkedene , selskapene og økonomiene på den ene siden og utarbeidelsen av regnskapet på den andre. Mindre offentliggjort for allmennheten at overgangen til euro , har denne endringen av standardene internasjonale IAS / IFRS ennå hatt stor innvirkning. Målet er faktisk å etablere klarheten i selskapenes regnskaper , å konsolidere investorenes tillit til aksjemarkedene . Arbeidet til vektere er enklere, raskere og relativt tilgjengelig for neofytten.

To nye regnskapsprinsipper er lagt til:

Prinsipper

Logikken til disse regnskapsstandardene er basert på noen få punkter (noen ganger avviker fra fransk regnskapslov), spesielt muligheten for verdsettelse til virkelig verdi av eiendeler og forpliktelser, stoffets forrang fremfor form, først og fremst balansemetoden, prioritering i betraktning av investorens visjon , forsiktighetsprinsippet underordnet nøytralitet og relevans, fravær av tekster som er spesifikke for en sektor av virksomhet, jo mindre anerkjennelse av intensjonsregnskap, desto viktigere er det plassert av tolkning i anvendelsen av standarder.
De regnskaper og regnskapsinformasjon er ikke definert på samme måte i det internasjonale rammeverket. Disse inkluderer nå (IAS 1 artikkel 10):

  1. oppstillingen av finansiell stilling ( balanse ),
  2. oversikten over totalinntekt ( resultatregnskap ),
  3. oversikt over endringer i egenkapital,
  4. den kontantstrømoppstilling (valgfritt i Frankrike) (IAS 7),
  5. notatene eller vedlegget som inneholder et sammendrag av de viktigste regnskapsmetodene og annen forklarende informasjon ... og "ethvert annet dokument som er nyttig for å forstå regnskapet", slik som inntjening per aksje for børsnoterte selskaper.

Når det gjelder regnskapsinformasjon, må den være det

Omfanget av IFRS

IFRS-standarder gjelder for alle stater som ønsker det. Hovedbrukeren av disse standardene forblir EU siden EU-forskrift EF 1606/2002 krever at alle børsnoterte selskaper som publiserer konsernregnskap, skal utarbeide regnskap fra1 st januar 2005 i IAS / IFRS Anvendelsen av regnskapsrammen blir da obligatorisk fra 1 st januar 2005 og 1 st januar 2007for selskaper som bare har børsnoterte verdipapirer enn aksjer. Denne adopsjonen kan også ha ringvirkninger fordi mange land som Canada, Armenia, Egypt eller Ukraina allerede bruker (som EU) helt eller delvis den internasjonale referanseindeksen. I Frankrike kan ikke- børsnoterte grupper også velge standarder eller beholde de franske reglene som gjelder for konsernregnskap (CRC99-02).

Søknadskalender

Overgangen til IAS ble spredt over tid. Franske selskaper har gradvis brukt disse økonomiske standardene:

Gitt forpliktelsen til å presentere et sammenlignende år i samme regnskapsramme, er den faktiske overgangen til IFRS-standardene 1 st januar 2004 som tilsvarer den første dagen av øvelsen som er gitt til sammenligning.

Virkninger av IFRS

Det har hatt mange innvirkninger av IFRS på virksomheter. De varierer hovedsakelig i henhold til aktivitetssektoren. Kredittinstitusjoner har for eksempel vært mer påvirket av IAS 32 og IAS 39 enn andre selskaper. Samlet sett var imidlertid effektene begrenset: for eksempel endret de bare egenkapitalen i CAC 40-selskaper med 1,5% (FinHarmony-studie om overgangen til IFRS).

Virkning av virkelig verdi

Den virkelige verdien (IAS 32) er det beløp en eiendel kan omsettes for eller en forpliktelse gjøres opp mellom velinformerte deler, frivillige parter i en transaksjon på armlengdes avstand. Prinsippet om å verdsette eiendeler til virkelig verdi representerer en stor innvirkning for kredittinstitusjoner, men også for alle selskaper med betydelig finansiell eierandel. Mer enn alle andre standarder bryter IAS 32 og 39 spesielt med ånden fra fransk regnskap.

Det setter spørsmålstegn ved "grunnleggende" regnskapsprinsipper i den grad det modifiserer visse begreper innen regnskapsformalisme. "Tradisjonell" regnskap registrerer anskaffelse av en vare (si en sikkerhet for en verdi av tusen euro) og returnerer bare til denne såkalte "historiske" verdien på tidspunktet for overføring av denne sikkerhet, når tapet eller gevinst blir resultatført. Prinsippet om virkelig verdi krever, hvis vi vet at denne sikkerheten bare er verdt 500 euro, å innregne et "potensielt" tap og å vise potensielle investorer og aksjonærer den økonomiske virkeligheten til selskapets eiendeler ("min sikkerhet er verdt 500 euro") i stedet for en regnskapsvirkelighet ("Jeg kjøpte en sikkerhet på 1000 euro").

Verdsettelse til virkelig verdi har politisk innvirkning . Verdsettelsen til virkelig verdi bringer forsiktighetsregelverket som banksektoren bygger på, i fare , legitimering av verdsettelseskonseptet fra private firmaer . Det fører til en endring i oppførselen til ledere: tidligere, i tilfelle tap av verdien av verdipapirene som eies, var det beste ( regnskapsmessig ) å vente på en hypotetisk rebound før videresalg, for ikke å rapportere tap på verdipapirer. Anvendelsen av denne metoden har ført til kritikk av regnskapsstandarder under subprime-krisen , skriver et spesialjournal: “overgangen til IFRS-regnskapsstandarder utsetter nå selskaper for svært høy volatilitet både i balansen. Enn resultatregnskapet . " .

Virkningen av virkelig verdi er sterkt overvurdert av kommentatorer som faktisk motsetter seg IFRS. Som Banque de France sa i sin studie om overgangen til IFRS: “Selv om virkelig verdi er blitt beskrevet i regnskapslitteraturen som” hjørnesteinen ”i IFRS, har den i praksis bare hatt en begrenset effekt på selskapets regnskap i løpet av dette første overgangsåret. . "

Mange forfattere prøver å gjenopprette virkeligheten til myten om virkelig verdi, slik som Nicolas Véron i sin studie med tittelen "Fair value is the feil syndebukk for denne krisen" publisert i 2008 eller talen til presidenten for IASB "Spre mytene om IFRS ”.

Innvirkning på banker: modifisering av IAS 32 og 39 standarder

I September 2003, har EU-kommisjonen vedtatt internasjonale regnskapsstandarder, med unntak av standard 32 og 39 for finansielle instrumenter. Ved utgangen av 2004 vedtok den en forskrift som gir delvis godkjenning av standard 39. Denne trådte i kraft den1 st januar 2005, med unntak - på midlertidig basis - av delene som gjelder sikringsbokføring og virkelig verdi. Denne adopsjonen er ønsket velkommen av kredittinstitusjoner fordi den gir ekstra tid til å nå en standard som er bedre egnet til den økonomiske virkeligheten. Slik det ser ut, ville Standard 39 ha generert betydelig volatilitet i egenkapital og inntjening, spesielt i detaljbankbransjen. IJuni 2005, IASB publiserer endringen til standard 39 for delen om virkelig verdi opsjonen. IAS 39-standarden trer i kraft i tide, men den er fortsatt delvis fordi makrosikringsdelen fortsatt er under diskusjon. Denne standarden vil da bli endret ved flere anledninger, særlig under finanskrisen i 2008 med hensyn til reklassifisering av finansielle instrumenter.

Etter kritikken fra mange interessenter mot IAS 39, har IASB besluttet å erstatte sistnevnte med en ny standard: IFRS 9 "Finansielle instrumenter" som gradvis vil erstatte den. Til mange bestemmelser i IAS 39. Den første delen av denne standarden, knyttet til finansielle eiendeler, ble publisert den 12. november 2009 og får anvendelse tidlig i 2009 (og blir obligatorisk fra og med 1 st januar 2013). Denne første delen er basert på en ny unik tilnærming for å bestemme om en finansiell eiendel skal måles til amortisert kost eller til virkelig verdi: en tilnærming basert på måten foretaket forvalter sine finansielle instrumenter (sin økonomiske modell) og kjennetegnene kontraktsmessige kontantstrømmer fra finansielle eiendeler.

Denne første delen av IFRS 9 gjelder utelukkende klassifisering og verdsettelse av finansielle eiendeler (og innen 2010 av finansielle forpliktelser) og vil deretter bli fulgt av produksjonen av de to andre delene knyttet til verdifall. På engelsk) finansielle eiendeler og sikringsbokføring.

IT-innvirkning

Innen et par uker etter ikrafttredelsen av den IAS / IFRS standarder, en i to selskapene hadde ennå ikke startet noe arbeid. Vedtakelsen av SMB-standarden for SMB-er vil skje på mellomlang og lang sikt, under drivkraft fra banker og oppdragsgivere.

Til dette formål krever tilpasninger til informasjonssystemet implementering av IT- verktøy som tillater utvinning av mer data og ofte fra ulike databaser . Konvensjonelle regnskapsflyter har hittil Ikke nok informasjon til å tilfredsstille IFRS. Anskaffelsen av disse verktøyene bør gjøres med forsiktighet for å sikre kompatibilitet med eksisterende systemer og skalerbarhet på grunn av regnskapsstandarder som ikke er ferdig utviklet. Det er ikke utelukket at tilsynet med det som allerede eksisterer, vil føre til at selskaper helt stiller spørsmålstegn ved informasjonssystemet deres og gjennomgår dets samlede arkitektur for å favorisere et harmonisert totalprosjekt.

Gjennomføringen av denne sikkerhetskomponenten ville være ufullstendig uten en presis definisjon eller omdefinering av prosedyrene for å få tilgang til programmer, backup planer, arkivering og beskyttelse av personlige data (se funksjonen av CPD beskrevet i et tidligere n ° av RIE).

På kontraktsnivå vil definisjonen av regelverket for overholdelse, respekten for tidsfrister eller konsistensen av tilpasninger fra forskjellige kilder være blant selskapets gjentatte bekymringer. La oss legge til at det faktum at hele eller deler av informasjonssystemet er plassert i outsourcing , ikke endrer deres forpliktelser . Den kontrakten av outsourcing vil kreve i dette tilfellet en grooming å inkludere en klausul revisjon tilpasset og en presis definisjon av nivåene av sikkerhet og etterlevelse kontrollrutiner til de nye normative tekster.

Kravene til sikker finansiell informasjon vil føre til en større omorganisering av interne forretningsrutiner og tilsvarende styrking av sikkerheten til deres informasjonssystem . For de som yter et offentlig tilbud og er etablert i en EU-medlemsstat , er dette allerede en prioritet på grunn av den europeiske forskriften som innfører fra1 st januar 2005, for å følge det nye rammeverket i deres konsoliderte regnskap.

Konvergens

Konvergensen av regnskapsstandarder, som de fleste industriland støtter, er gunstig for selskaper som er notert på forskjellige børser: de trenger ikke å produsere flere sett med regnskaper og sparer dermed store summer. Investorer kan derimot bedre sammenligne og undersøke økonomiske data fra selskaper uavhengig av sted. Denne internasjonale regnskapsharmoniseringen er en prosess for å oppnå vesentlig avstemming av ulike regnskapsstandarder.

Den IASB og FASB , som en del av Norwalk avtalen , inngått iOktober 2002tilnærmet deres respektive standarder, og bidrar til å forbedre sammenheng, sammenlignbarhet og effektivitet i internasjonale kapitalmarkeder. Som en del av notatet publisert iFebruar 2006stammer fra perspektivet til FASB-IASB felles konseptuelle rammeprosjekt, har dette søket etter konvergens resultert i en sammenslåing av de to standardene, og dette gjensidig om flere emner. FASB tilpasser seg IASBs posisjon for avskaffelse av pooling of interest-metoden . IASB stemmer overens med FASBs posisjon for eliminering av systematisk amortisering av goodwill .

Den nåværende erfaringen med IASB / FASB-konvergens viser imidlertid at det er mange år som er nødvendig for å sikre konvergens av to standarder som likevel er basert på den samme angelsaksiske forretningskulturen. Dette skyldes hovedsakelig at det eksisterer en motsetning mellom en regelbasert tilnærming når det gjelder FASB og en prinsipiell tilnærming fulgt av IASB.

På den ene siden anses International Financial Reporting Standards (IFRS) heller som europeiske standarder, selv om utviklingsprosessen er dominert av angelsaksiske eksperter. Den angelsaksiske regnskapskulturen er overrepresentert i styret, så det er vanskelig å erkjenne den europeiske karakteren av IFRS-standarder. Dette er også tilfelle med hensyn til den geografiske fordelingen av styremedlemmene. På den annen side er US General Accepted Accounting Principles (US GAAP) mye mer orientert fra sak til sak og gir lite rom for beslutningsprosesser for selskaper.

IFRS blir beskrevet som prinsippbasert, noe som betyr at de gir virksomheten stor fleksibilitet når det gjelder måling av regnskapsdata. US GAAP er beskrevet som regelbasert og er ment å regulere alle mulige aspekter ved finansiell rapportering. Disse standardene krever derfor svært detaljert informasjon fra selskaper. Som en del av IASB FASB-konvergensen er harmonisering av IFRS og US GAAP for tiden i gang, og det er allerede funnet felles løsninger. Dette forhindrer ikke at ulike synspunkter avviker, blant de viktigste aspektene som skal løses, fremkaller man de økonomiske instrumentene og presentasjonen av forestillingene.

Liste over IFRS

I bred forstand gitt av IAS 1 inkluderer IFRS:

Forordet og det konseptuelle rammeverket er direkte knyttet til disse standardene. Imidlertid er de ikke en del av den europeiske adopsjonsprosessen. Andre dokumenter publisert av IASB er ikke en del av IFRS:

Fra 1975 til 2001 ble 41 IAS-standarder og 33 SIC-tolkninger publisert. Da styringen og vedtektene endret seg i 2001, endret standardene og tolkningene navn: IAS-ene er da IFRS og SIC-tolkningene er da IFRIC-tolkninger. IASB bestemte seg deretter for at IAS-standardene og SIC-tolkningene som gjaldt fortsatte å gjelde til de ble trukket tilbake.

Noen IAS-standarder har siden blitt avskaffet, men mange har fortsatt å bli grundig modifisert ved å beholde sin IAS-kodifisering. På1 st januar 2013, 28 IAS-standarder og 12 IFRS-standarder gjelder over hele verden (de første versjonene av IFRS 9 er publisert, men de er ennå ikke obligatoriske). Gjennom årene har mange tolkninger (SIC og IFRIC) blitt erstattet av revisjon eller publisering av nye IAS- eller IFRS-standarder (vanligvis uten å endre gjeldende prinsipper). På1 st januar 2013, 8 SIC-tolkninger og 17 IFRIC-tolkninger er anvendbare.

IFRS oversikt og utsikter

I mer enn tretti år, med opprettelsen av IASB (International Accounting Standards Board), har målet med et universelt regnskapsspråk blitt forfulgt. Som engelsk i dag i kommersielle relasjoner, er IFRS, knyttet til IAS-standarder, på vei til å bli den essensielle referansen for regnskap for globale selskaper. Handlet i 2002 ved europeisk forskrift (1606/2002 / CE), og de har blitt implementert siden1 st januar 2005 for selskaper som tilbyr et offentlig tilbud som publiserer konsernregnskap og siden 1 st januar 2007for selskaper som bare har børsnoterte verdipapirer enn aksjer. Det hadde som mål å gjenopprette tilliten til regnskapet ved å etablere pålitelighet, gjennomsiktighet og lesbarhet. Den fulgte et dobbelt mål: å harmonisere de forskjellige nasjonale lovene og bringe dem nærmere den amerikanske modellen: US GAAP. Fra nå av er IAS / IFRS-standardene ikke lenger begrenset til Europa, og er vidt distribuert over hele verden. Dermed har mange land blitt lagt til på listen over land som har vedtatt IFRS-standarder eller som planlegger å konvergere standardene mot det internasjonale referanseindekset.

Adopsjon fra Europa og regnskapsføringen "overgang"

Vedtakelsen av det komplette depotet av Europa var ikke smidig: vi vil huske vanskelighetene med å vedta IAS 39 på finansielle instrumenter som franske banker nektet en blokk, offisielt støttet av Jacques Chirac, så republikkens president. Når settet med regnskapsstandarder var stoppet, måtte børsnoterte selskaper gjennomføre regnskapsovergangen fra sin egen nasjonale referanseindeks, i Frankrike CRC 99-02, til IFRS for å kunne presentere regnskapet i henhold til det nye referanseverdien. siden siden1 st januar 2005. Noen europeiske selskaper hadde forventet dette trinnet veldig tidlig: de som er oppført i USA, der avvikene mellom USA og IFRS-standardene var lave, eller til og med de som allerede hadde vedtatt IFRS lokalt fordi deres børsregulator tillot det. For andre var prosessen vanskeligere. På den ene siden var det nødvendig å tilpasse et depot der det konseptuelle er veldig til stede, med forskrifter som noen ganger er veldig forskjellige fra de gamle tilnærmingene (for eksempel registrering av aksjeopsjoner); på den annen side vil det ofte ha vært nødvendig å gjennomføre ytterligere omstendelige og restriktive analyser for å bestemme visse omskrivninger (for eksempel aktuarmessige verdsettelser av pensjoner). Generelt var mobiliseringen sterk og var ikke utelukkende forbeholdt regnskaps- og økonomiske funksjoner, men førte ledelsen, de operasjonelle, tekniske og juridiske avdelingene til å dele den økonomiske informasjonen som kreves av standardene. Resultatet var positivt siden IFRS- regnskapet samlet sett har vært av høy kvalitet siden 2005 for alle selskaper, selv om ikke alle har opplevd overgangen på samme måte, da de minste gruppene faktisk har opplevd flere vanskeligheter. Med færre ressurser, ofte uten ekstern assistanse fra eksperter til IFRS-analyse og vurdering av de mest komplekse transaksjonene, "led" de mer av anvendelsen av standarder enn utnyttet mulighetene de representerte.

Vanskeligheter med å anvende prinsippene

IFRS-standarder er ikke regler, men snarere prinsipper. Dermed, hvis man behersker prinsippene, kan applikasjonen være mye vanskeligere og kreve opplæring. Mens overgangen for selskaper generelt har vært tilfredsstillende, gjenstår mange vanskeligheter. Faktisk er kompleksiteten i standardene og den til tider kunstige naturen til de publiserte resultatene regelmessig irritere brukere. Finansiell informasjon er faktisk ikke alltid forstått utenfor kretsen av innsidere. Den beste illustrasjonen er den ofte systematiske omarbeidelsen av IFRS-tall for å gjøre dem brukbare for operativt personale, ledelse eller til og med eksternt for investeringsfond. Videre er en av kjennetegnene til depotet dets ultra konseptuelle aspekt, og spesielt prinsippet om stoffets fremherskende fremfor form. Disse begrepene, selv om de ofte er relevante i økonomiske og finansielle forhold, spesifiserer ikke alltid eksplisitt behandlingen som skal brukes på en bestemt kontrakt eller spesifikk transaksjon. Dette resulterer alltid i visse applikasjonsvansker. Blant hovedtemaene det gjelder, kan vi sitere IAS 39 (finansielle instrumenter) spørsmål om risikooverføring under fraregning av fordringer overført under en factoring-kontrakt, diskontering av dokumentkreditter eller til og med behandling av rabatter for selskapets spareplaner. I tilfelle vanskeligheter med å anvende standardene, kan IASB konsulteres via dets organ beregnet for tolkning av tekster, IFRIC.

IFRS-standarder og finanskrisen

Finanskrisen som rammet verdensøkonomiene fra 2008 førte til alvorlige angrep mot IFRS-standarder, spesielt fra administrerende direktører i AIG og Dexia og til og med AXA. Sistnevnte mener at anvendelsen av IFRS 7 på måling av finansielle eiendeler til virkelig verdi vil være kilden til de betydelige avskrivningene som er observert av selskaper truet med konkurs. Ifølge Eric Seyvos, partner i Bellot Mullenbach & Associés i en artikkel for Option Finance, ”reiser krisen reelle spørsmål. Kombinasjonen av IFRS og Basel II-regler for finansielle organisasjoner fører til uregelmessigheter. Bankenes tilsynsregler er basert på måleinstrumenter uten filter. Resultatet er en ødeleggende prosyklisk effekt i krisetider som krever refleksjon for å gjenopprette sammenhengen mellom de to referansene. Ifølge Philippe Danjou og Gilbert Gelard, medlemmer av IASB, mener de tvert imot at anvendelsen av IFRS har gjort det mulig å vise krisens tilstand og natur i full åpenhet. De legger til og med at virkelig verdi-metoden absolutt er det verste systemet hvis vi ekskluderer alle de andre metodene. Til slutt erklærer de at tillitskrisen som i stor grad påvirker finansmarkedene kan overvinnes så snart vi har forsterket åpenheten og mangedoblet åpenbaringene. Imidlertid oppstår et reelt problem i mindre likvide markeder, dvs. der det er få transaksjoner. For å løse denne vanskeligheten opprettet IASB-styret et panel med finanseksperter mellom mai ogAugust 2008for å bestemme de beste kriteriene for å gå fra markedsverdi og økonomiske modeller. Enighet ble publisert ved denne anledningen på IASBs nettsted.

Konvergens mot IFRS: nye land følger etter

Involvert i overgangen til IFRS i fremvoksende og utviklingsland, foretok firmaet BM&A og dets datterselskap BMA Conseil & Formation en statistisk studie om anvendelsen av IFRS-standarder i disse landene. Studien fremhever:

Omvendt utnytter framvoksende land revisjonen av sine regnskapsregler for å "gå lenger" enn visse utviklede land, og vedta et nasjonalt kontoplan som er kompatibelt med IFRS. For eksempel har Algerie vedtatt et kontoplan som i stor grad er inspirert av IFRS: hovedprinsippene og hovedkonseptene er identiske med IFRS, bare de mest komplekse standardene og uegnet for lokal økonomi er endret. Utenfor panelet med 27 nye land (i henhold til kriteriene som ble brukt av IMF for å identifisere disse landene) identifiserte BMA Consulting & Training 17 land, dvs. 63% av utvalget som på slutten av 2007 forbød IFRS-referansesystemet . De vil bare være tre (11%) i 2012 (underlagt beslutninger som ennå ikke er formalisert) siden 14 (52%) av dem har eller vil starte en konvergensprosess. De vil legge til den allerede betydelige listen over land som allerede hadde vedtatt rammeverket (10 land ved utgangen av 2007, eller 37%) med forskjellige applikasjonsmetoder (IFRS-rammeverk godkjent for alle selskaper, kun obligatorisk for børsnoterte selskaper ...) . I panelet med 128 land (IMF-kriterier) er folketellingen vanskeligere (mangel på informasjon, pågående beslutninger, men ikke formalisert, etc.). BMA har imidlertid identifisert 69 land (54%) som allerede godkjenner IFRS-rammeverket. Av disse 69 landene har omtrent halvparten valgt å godkjenne eller gjøre IFRS obligatorisk for alle selskaper uavhengig av størrelse. Denne spredningen av IFRS-standarder over hele verden har til og med ført til at IASB vurderte å utvide styret til nye kontinenter ved å legge til et geografisk kriterium i utvalgskriteriene for medlemmer. Styret bør således integrere 16 ekstra medlemmer, inkludert 4 europeere, 4 medlemmer fra det amerikanske kontinentet og 4 andre fra det asiatiske kontinentet. De fire siste medlemmene kan være representanter for det afrikanske kontinentet.

Stedet for IFRS på den globale scenen

Kina har gjort bruk av det nye kinesiske systemet for regnskapsstandarder obligatorisk for selskaper som er notert i Kina siden 1 st januar 2007. Selv om det fortsatt er forskjeller mellom dette nye systemet og IFRS-standardene, er konvergens mot det internasjonale referansemålet fortsatt det viktigste målet. India og Malaysia vurderer å konvertere systemene sine til IFRS eller ta i bruk dem. En felles referanseindeks mellom Europa og Asia ser ut til å være sannsynlig innen 2011.

Inntil for noen år siden kunne mange skeptikere ikke forestille seg at IFRS etablerte seg som et troverdig alternativ til US GAAP. I dag har tidene endret seg mye, og den udelte dominansen av US GAAP over de største kapitaliseringen er ikke lenger relevant (den amerikanske regjeringen søker i økende grad å harmonisere standardene, US GAAP med internasjonale standarder, her IFRS). IFRS er nå et "like vilkår" når det gjelder antall brukere blant store selskaper over hele verden. Siden EU i 2005 har flere land også fulgt som Australia, New Zealand, Sør-Afrika eller Canada, og reversering av trender er bekreftet, ettersom atter andre har kunngjort sin beslutning om å vedta eller gradvis konvergere mot IFRS-referansesystemet. Dette er for eksempel tilfelle i Japan (dato planlagt å bytte til IFRS: 2011), Brasil (fra 2010), og mange andre vil følge. En annen illustrasjon av fremgangen til IFRS:15. november 2007Den SEC (amerikanske motstykket til AMF ) enstemmig vedtatt en regel som tillater utenlandske utstedere som ønsker å reise kapital i USA for å holde IFRS standarder uten å måtte rettferdiggjøre forskjellene med den amerikanske standarden: IFRS pass er nå gyldig i USA. I følge et SEC-forslag fraAugust 2008, kunne noen håndplukkede amerikanske selskaper som oppfyller visse kjennetegn frivillig forlate US GAAP-standarder og anvende IFRS-standarder fra 2009. En endelig posisjon av SEC ville virkelig bli tatt i 2011 og kan føre til obligatorisk anvendelse av standarden. Amerikanske selskaper. For å tillate anvendelse av IFRS-standarder i Europa, har referanseverdien holdt seg relativt stabilt siden 2005 og burde være det frem til 2009. Det forventes betydelige endringer mellom 2009 og 2011 og vil gå foran en ny periode med stabilitet for å tillate overgang av nye land som vedtar den internasjonale regnskapsrammen.

Opprettelse av en referanseindeks for unoterte selskaper av beskjeden størrelse

Alle nyere studier viser at de ulike markedsaktørene som bruker IFRS, sier at de er ganske fornøyde med kvaliteten på rammeverket og anser IFRS som fremgang. På den annen side kommer det enighet om at standardene er vanskelige å tilpasse seg unoterte og / eller mindre selskaper. Dette er grunnen til at IASB ønsket å tilby et sett med standarder som kan svare på små og mellomstore selskaper som har økonomiske kommunikasjonsproblemer med partnere som private investorer eller bankfolk. Vi snakker ikke om IFRS om skatterapportering eller for bedriftsledere. Denne standarden under utvikling, kalt "IFRS private enheter", ofte kjent som "IFRS PME", er ment å være kortere, enklere og mer tilpasset begrensningene for små og mellomstore selskaper, samtidig som kvalitetskravene opprettholdes. Imidlertid ønsker private selskaper og kommentatorer på denne standarden å ha de samme alternativene som i standard IFRS-standarden. Dette er grunnen til at strukturen kan bestå av standardene i depotet og alternativene i vedleggene. Prosjektet er fortsatt i gang ettersom konsultasjons- og testperioden så vidt er avsluttet. Tidsplanen gjør det mulig å tenke seg publisering for første kvartal 2009. Publisering av teksten vil ikke nødvendigvis føre til obligatorisk søknad i Frankrike. Europa har allerede bekreftet sin intensjon om ikke å innføre anvendelse av referanseindeksen og la medlemsstatene bestemme hvordan de skal bruke denne nye muligheten som tilbys SMB. Frankrike vil sannsynligvis gjøre det samme og la de berørte selskapene, og omfanget som ennå ikke er definert, velge IFRS eller ikke. Imidlertid har noen land vedtatt denne "private enheter" -standarden siden alle selskaper i Sør-Afrika er underlagt den. Danmark og Storbritannia for mellomstore og store unoterte selskaper favoriserte på sin side en referanseindeks for "private enheter". I Frankrike er integrasjonen av IFRS SME-standarder via en utvikling av PCG82 planlagt i andre halvdel av 2013.

Utsikter for utvikling av depotet

Om lag ti fag krever forbedring eller oppdatering i den grad noen gjeldende standarder viser seg å være gamle eller ufullstendige. IASB jobber med sine amerikanske kolleger for å erstatte gjeldende standarder fra1 st januar 2009 :

Andre emner blir studert: anerkjennelse av fordeler etter pensjon, pensjoner og lignende fordeler (IAS 19-standard) osv. Dermed må utstedere og brukere av IFRS-kontoer være på konstant vakt og organisere seg for å absorbere flommen av nye standarder og tolkninger. innen 2009.

Vi venter også utålmodig på at logikken til IFRS endelig skal tilpasse seg utfordringene med bærekraftig utvikling , og å lede selskaper til å publisere mye mer detaljerte data på det sosiale og miljømessige området . Det er et spørsmål om orientering av standardene, men også om styring av IASB som bør ta hensyn til de ulike interessenters oppfatning , og endre orienteringen "investorer" ved å vurdere at sistnevnte forsømmer de bærekraftige aspektene allerede da. god forvaltning av "menneskelig kapital" og "naturlig kapital" er viktige spørsmål for økonomisk utvikling og planeten. For Colasse (2011) er det for eksempel ikke nøytralt å legge de økonomiske elementene i "menneskelig kapital" i resultatregnskapet. Aktivering vil "absolutt" føre til en annen ledelseslogikk - et forslag som fortsatt skal testes. Imidlertid vil et motargument mot et slikt forslag ganske enkelt ligge i markeders kapasitet - som gjenstår å bli testet empirisk - for å oppfatte veldig effektivt de kortsiktige effektene av dårlig forvaltning, med andre ord ikke eller utilstrekkelig ansvarlig. Som et resultat vil kortsiktige kontantstrømestimater forbli fullt transformerbare og gyldige, spesielt med integrering av miljømessige, sosiale og styringskriterier . Kort fortalt gir IFRS bare en del av informasjonen investorer trenger, et grunnleggende poeng å tenke på.

Anmeldelser

Bare verdi

Foretrukne aksjonærer

Å måle selskapets eiendeler til virkelig verdi gir markedsverdien av virksomheten på nåværende tidspunkt. Evaluering av eiendeler til markedsverdi er et valg som tilsvarer interessene til aksjonærer , profesjonelle investorer. Disse søker ikke fortjeneste i form av utbytte, men gjennom selve aksjemarkedstransaksjonene. De vil være i stand til å kjøpe og selge aksjene sine basert på svingninger i aksjekursene. Disse aksjonærene har ingen spesiell interesse i bærekraften til selskapet.

Interessenter

Bernard Colasse understreker at finansiell informasjon hovedsakelig er ment for investorer og kreditorer. Det oppfyller ikke behovene til andre interessenter. Kortvarigheten som pålegges av aksjonærledelsen samsvarer ikke med interessene til verken selskapet eller interessentene. Interessenter, ansatte, leverandører, underleverandører og kunder har interesse for selskapets bærekraft. Dette er ikke tilfelle for noen av aksjonærene. De motsetter seg innføringen av en pille mot overtakelse som vil unngå restrukturering eller demontering i tilfelle salg av selskapet. Kortsiktige beslutninger blir noen ganger tatt på bekostning av sysselsetting, investering og mellomlang eller lang sikt.

Økt sårbarhet

Avsetninger for risikoer som praktisk talt er forbudt, selskaper har ikke lenger reserver for å redusere volatilitet eller takle økonomiske nedgangstider. Dette resulterer i skjørhet for dem og en prosyklisk effekt på makroøkonomisk nivå.

Prinsipper i stedet for regler

IFRS-standarder basert på prinsipper og ikke på regler overlater en stor manøvremargin til selskaper å anerkjenne visse forpliktelser. Sammenligningen mellom selskaper i samme sektor, eller til og med fra ett år til et annet for samme selskap, blir usikker. Enron brukte denne marginen på forpliktelser for å utføre falske regnskapstransaksjoner og fremstille enorme fortjenester.

Bestridt legitimitet

Institusjonene som setter reglene i IFRS er verken demokratisk mandat eller kontrollert. Deres legitimitet bestrides deretter regelmessig. Den IASB, som utsteder reglene, er en privat stiftelse som består av verdens største revisjonsselskaper og finansinstitusjoner. Den Basel-komiteen, som utsteder meninger om disse finansielle regler, består i hovedsak av representanter fra sentralbanker ofte utenfor demokratisk kontroll.

Merknader

  1. Hvis bare fordi IASB setter svært generelle regler som gjelder for alle, bortsett fra at den konkrete anvendelsen i en aktivitetssektor må gi tolkning.

Kilder

Referanser

  1. Capron M (2006) Internasjonale regnskapsstandarder, instrumenter for finansiell kapitalisme . Banker: etikk og sosialt ansvar: Pierre Bourdieu og science fiction-Droit du vivant: uttalelsen fra Florence Bellivier / Regards croisés sur les sciences sociales, 115.
  2. Sylvain de Boissieu og Yann Morell y Alcover, "  Bankene i tap av verdi  ", Investir ,9. februar 2008, side 30
  3. [PDF] Sylvie Marchal, Mariam Boukari og Jean-Luc Cayssials, “  Virkningen av IFRS regnskapsdata i børsnoterte franske grupper  ” , Bulletin de la Banque de France , n ° 163 , på Banque-france.fr ,Juli 2007(åpnet 16. desember 2013 ) ,s.  27
  4. [PDF] (en) Nicolas Veron, “  Virkelig verdi regnskap er feil syndebukk for denne krisen  ” , Bruegel , på bruegel.org ,29. mai 2008(åpnet 16. desember 2013 )
  5. [PDF] (en) Hans Hoogervorst, “  Dispelling myter om IFRS: Innledende bemerkninger  ” ,2012(åpnet 16. desember 2013 )
  6. Informasjonsrapport om utfordringene med nye regnskapsstandarder nasjonalforsamlingen 10. mars 2009
  7. Dominique og Etienne Doise, “Et middel til å finansiere arbeidskapitalkravet:” non-recourse ”-rabatten på dokumentkreditt og dens behandling med hensyn til IFRS-standarder”, Journal des Sociétés, januar 2009, nr. 61, s .72s
  8. Markerer krisen slutten på virkelig verdi? Eric Seyvos, partner BMA, << Option Finance n ° 998 >>
  9. Publisering av den endelige versjonen av IFRS 9 "Finansielle instrumenter" (fase 1) , http://www.focusifrs.com/menu_gauche/actualites_phare/iasb/publication_de_la_version_definitive_d_ifrs_9_instruments_financiers_phase_1
  10. Le Monde, 6. desember 2005
  11. Redigert av Michel Capron, Internasjonale regnskapsstandarder, instrumenter for finansiell kapitalisme , La Découverte, 2005
  12. André Orléan, The Empire of Value , Seuil, 2011, s. 268
  13. Aglietta og Rebérioux, Dérives du capitalisme financier , Albin Michel, 2004. Sitert av Partage , november 2004, s.22
  14. Økonomiske alternativer , mars 2005, s. 76
  15. Le Monde, 5. desember 2006
  16. Aglietta og Berrebi, Désordres dans le capitalisme mondia , Odile Jacob, 2007, s. 36 og 37
  17. Le Monde, 31. oktober 2003
  18. Le Monde, 3. juni 2003
  19. Le Monde, 23. februar 2004
  20. Le Monde, 4. november 2004
  21. Akerlof and Shiller, Animal Spirits , Pearson, 2009, s. 49 og 50
  22. Le Monde, 19. februar 2004
  23. The World 's en st september 2009

Bibliografi

  • B. Colasse, Krisen ved internasjonal regnskapsstandardisering, en intellektuell krise , Revue Comptabilité-Contrôle-Audit, Tome 17, Avril, 2011, s.  157-174.
  • Fil, IFRS-standarder: første vurdering med bidrag fra W. Nahum, JL. Mullenbach, PJ. Gaudel, N. Klapisz, F. Gintrac, S. Bonnet Bernard, F. Chevalier, E. Seyvos og E. Doise, Journal des Sociétés, nr .  50,Januar 2008,
  • Bruno Bachy, Finansiell analyse av konsernregnskap, IAS / IFRS-standarder , Dunod, 2005.
  • Pascal Barneto, IAS / IFRS-standarder, Søknad til regnskap , Dunod, 2005
  • J.-F. Casta, B. Colasse, Virkelig verdi / Økonomiske og politiske spørsmål , Ed. Economica, 2005.
  • (no) Frederick DS Choi, Ann C. Frost, Gary K. Meek, International accounting , International edition , 1999.
  • Élie Cohen, The New Age of Capitalism , Fayard, 2005.
  • Sophie Dumas, Regnskapsreformen til IAS 39 og dens innvirkning på konsernregnskapet til børsnoterte europeiske konsern , Bibliotique, 2003.
  • Ernst & Whinney, virkningen av det syvende direktivet: konsolidering av regnskap i Europa , ETP, 1985.
  • Gérard Hautefeuille, Bank Specificities , IFRS 2005 books, Ed. Francis Lefebre, 2004.
  • IASB, IAS 39 Finansielle instrumenter: innregning og måling , IASB, 2003.
  • IASC, International Accounting Standards Explained , Wiley, 2000.
  • Michel Lebas, Alfred Fontenilles, Ordliste for regnskap , Armand Collin, 1985.
  • (en) J. Le Vourc'h-Meouchy, H. Van Greuning, M. Koen, International Accounting Standards a praktisk guide , Verdensbanken , 2003.
  • Catherine Maillet, Anne Le Manh, Internasjonale regnskapsstandarder IAS / IFRS , Foucher, 2004.
  • Muriel Nahmias, The Essentials of IAS / IFRS , Ed. D'Organisation, 2004.
  • Amélie Ober, IFRS Financial Instruments , Editea, 2005
  • Robert Obert, Practices of IAS / IFRS , Dunod, 2003.
  • Michael Power, The Audit Society , The Discovery, 2005
  • PricewaterhouseCoopers, IFRS 2005, Divergences France / IFRS, Francis Lefebvre, 2005.
  • Nicole Rueff, IAS / IFRS-standarder. Hva skal gjøres? Hvordan gjøre det ? , Organisasjonspublisering, 2005.
  • Laurent Bailly, Forstå IFRS - En praktisk guide til å vite forskjellene mellom IFRS og fransk regnskap - 3 th  edition, Editions Maxima 2007.

Se også

Relaterte artikler

Eksterne linker